Корпоративтік табыс салығын кім төлейді
Қазақстан Республикасының Салық кодексінің 233-бабына сәйкес корпоративтік табыс салығын төлеушілер болып мыналар танылады:
- Қазақстан аумағында тіркелген ұйымдар;
- шетелдік заңды тұлғалар, егер олар:
– өз филиалдары арқылы қызметін жүзеге асырса;
– Қазақстандағы көздерден табысты өз агенттіктері немесе өз атынан әрекет ететін өзге де бөлімшелері арқылы алса.
КТС-тен кімдер босатылады
Корпоративтік табыс салығын төлеуден босатылатындар:
- мемлекеттік мекемелер (ҚР СК 233-бабы);
- Astana Hub қатысушыларының зияткерлік меншік объектілерінен және ақпараттандыру саласындағы қызметтерден түскен табыстары (ҚР СК 739-бабы);
- құрлықта газ жобаларын жүзеге асыратын жер қойнауын пайдаланушылар (ҚР СК 745-бабы).
КТС бойынша салық салу объектілері
ҚР СК 235-бабына сәйкес корпоративтік табыс салығына мынадай объектілер бойынша салық салынады:
- жалпы салық салынатын табыс;
- қалыптасқан орны бойынша есепке алынатын табыстар;
- Қазақстанда өз өкілдіктері арқылы қызметін жүзеге асыратын шетелдік компаниялардың шығыстарды шегергеннен кейінгі пайдасы;
- айрықша бақылаудағы компаниялар мен олардың шетелдік бөлімшелерінің табыстары.
Қызмет түрлері бойынша КТС мөлшерлемелерінің саралануы
Қазақстанда корпоративтік табыс салығының мөлшерлемелері ҚР СК 357-бабында көзделген.
Бұрын бірыңғай 20% болған КТС мөлшерлемесі 2026 жылдан компанияның қызмет түріне байланысты белгіленеді.
| КТС мөлшерлемесі | Төлеушілер (қызмет түрі) |
| 3% | Шаруалар мен балық шаруашылығы кәсіпорындары. |
| 3% | Өсірілген өнімді өңдеу және өткізумен айналысатын кәсіпорындар. |
| 6% | 3% жеңілдетілген мөлшерлемеге жатпайтын аграрлық бірлестіктер. |
| 2026 жылғы 1 қаңтардан бастап 5%
2027 жылғы 1 қаңтардан бастап 10% |
Халыққа әлеуметтік қызмет көрсету саласында жұмыс істейтін ұйымдар. |
| 25% | Екінші деңгейдегі қаржы ұйымдары (бизнеске берілген қарыздардан түскен пайданы қоспағанда). |
| 25% | Ойын бизнесі саласындағы компаниялар (ойын залдары, автоматтар, тотализаторлар) және бәс қабылдау қызметі. |
| 20% | Басқа барлық коммерциялық ұйымдар мен қызмет түрлері. |
Әлеуметтік жеңілдіктерді алып тастау
Бұрын, заңнамаға өзгерістер енгізілгенге дейін, бірқатар әлеуметтік ұйымдар белгілі шарттар орындалса, корпоративтік табыс салығын төлемейтін. Алайда 2026 жылдан бастап КТС-тен сөзсіз босату тек әлеуметтік салада қызмет ететін коммерциялық емес ұйымдарға қолданылады (ҚР СК 330-бабы).
Қалған әлеуметтік бағыттағы ұйымдар үшін төмендетілген КТС мөлшерлемелері қолданылады:
- 2026 жылғы 1 қаңтардан бастап — 5%;
- 2027 жылғы 1 қаңтардан бастап — 10%.
Резидент емес тұлғалар үшін Қазақстанның Салық кодексі
Қазақстандағы көздерден табыс алатын резидент емес компаниялардың табыстары 20% мөлшерлеме бойынша табыс салығымен салынады. Ерекше жағдай ретінде төмендегі табыс түрлері көзделген (ҚР СК 682-бабы):
| КТС мөлшерлемесі | Резидент емес компаниялардың табыстары |
| 15% | Сақтандыру шарттары бойынша тәуекелдерді жабуға арналған сақтандыру сыйлықақылары. |
| 5% | Қайта сақтандыру шарттары бойынша сақтандыру сыйлықақылары. |
| 5% | Халықаралық жүк тасымалдаудан түскен пайда. |
| 15% | Активтердің құнының өсуінен түскен пайда, акциялар бойынша төлемдер, сыйақылық төлемдер, роялти. |
| 10% | Қарыздар мен облигациялар бойынша сыйақы (пайыздық табыс). |
| 10%
+ 15% |
Резидент емес адамның еңбекақысы:
– 8500 АЕК шегінде; – 8500 АЕК-тен асатын бөлігі (асқан сомаға мөлшерлеме). |
| 5%
+ 15% |
Қазақстандағы заңды тұлғаның кемінде 25% капиталына ие тұлғаға төленетін дивидендтер:
– табыс 230 000 АЕК-ке дейін қоса алғанда; – табыс 230 000 АЕК-тен асқан бөлігінен (асқан сомаға мөлшерлеме). |
АЕК (айлық есептік көрсеткіш) тиісті қаржы жылының 1 қаңтарындағы мәнімен айқындалады.
Назар аударыңыз: табыс ретінде танылмайтын және КТС салынбайтын экономикалық пайданың түрлері Қазақстанның Салық кодексінің 238-бабында көрсетілген.
КТС бойынша аванстық төлемдер
2026 жылдан бастап корпоративтік табыс салығы бойынша аванстық төлемдерді айқындау және төлеудің жаңа тәртібі енгізіледі. Қазақстанның Салық кодексінің 348-бабы бойынша, бұл төлемдер бойынша шек 325 000 АЕК-тен 600 000 АЕК-ке дейін ұлғайтылды.
Бірінші тоқсан бойынша КТС-тің алдын ала төлемдерін бұрынғы кезеңде осындай төлемдер жасаған салық төлеушілер аударады. Аванстық төлемдер ай сайын есептеледі, өткен кезең бойынша (барлық түзетулерді ескере отырып) айқындалған алдын ала төлемдердің жалпы сомасының он екіден бір бөлігі мөлшерінде.
Аванстық төлемдер ағымдағы айдың 25-іне дейін төленеді.
КТС бойынша шегерімдер
КТС салынатын табыс сомасын азайту үшін шегерімдер қолданылады. Бұл — пайда табу процесінде жасалған белгілі бір шығыстар.
Негізгі шегерім түрлері:
- міндеттемелер бойынша валюта бағамының өзгеруінен болған шығындар;
- тауарлық-материалдық қорларды бағалау әдісін өзгерткендегі теріс айырма;
- кәсіпорынды мүліктік кешен ретінде сату кезінде туындаған теріс нәтиже;
- директорлар кеңесі мүшелеріне төленетін өтемақы шығыстары;
- заңдық, консалтингтік және маркетингтік қызметтерге жұмсалған шығыстар;
- сот шешімі бойынша немесе борышкер-компания таратылған кезде өндіріп алу мүмкін болмаған берешектер.
Сонымен қатар, шегерімге жатқызылатындар:
- еңбекті қорғау, медициналық тексерулер және қызметкерлерді тамақтандыруды ұйымдастыруға арналған шығыстар;
- өкілдік шығыстар (мысалы, жарнамалық мақсаттағы құны 5 АЕК-ке дейінгі сыйлықтар);
- сот шешімімен денсаулыққа келтірілген зиян мен мүліктік шығынды өтеу;
- негізделген өндірістік шығыстар.
Шегерімге жатпайтын шығыстар
- пайда алумен байланысты емес шығыстар;
- нақты тауарлар немесе қызметтер жеткізілмеген «жалған» операциялар;
- бюджетке төленген айыппұлдар мен өсімпұлдар (мемлекеттік келісімшарттарды қоспағанда);
- өтеусіз берілген мүлік (кішігірім жарнамалық сыйлықтарды қоспағанда);
- резервтік қорларға аударымдар;
- мемлекеттік субсидиялар немесе гранттар есебінен төленген шығыстар;
- амортизацияланбайтын активтер бойынша шығыстар.
Қайтарылуға тиіс шығыстар
Егер шығыстар бұрын шегерімге жатқызылғанымен, кейін олардың біркүндік компаниямен немесе әрекетсіз салық төлеушімен жасалғаны анықталса, бұл сомалар шегерімнен алып тасталып, салық қайта есептелуі тиіс. Сол сияқты, сот шешімімен жарамсыз деп танылған мәмілелер бойынша операцияларға да қолданылады.
Салық кезеңі
КТС бойынша салық кезеңі — күнтізбелік жыл 1 қаңтардан 31 желтоқсанға дейін (ҚР СК 358-бабы).
Компания жыл ішінде құрылған жағдайда алғашқы салық кезеңі тіркеу күнінен сол жылдың 31 желтоқсанына дейін есептеледі. Сол сияқты, компания жыл ішінде таратылса, соңғы салық кезеңі 1 қаңтардан тарату күніне дейін жалғасады.
Маңызды ерекшелік: салық кезеңіне жеңілдетілген салық салу режимінде жұмыс істеген уақыт енгізілмейді.
Есептілік
Барлық компаниялар корпоративтік табыс салығы бойынша декларацияны есепті жылдан кейінгі жылдың 31 наурызынан кешіктірмей тапсырады (ҚР СК 359-бабы).
Декларация тапсырмайды — жеңілдетілген салық салу режиміндегі компаниялар.
Маңызды: егер 31 наурызға дейін жылдық қаржылық есептілік әлі бекітілмеген болса, алдымен кәдімгі декларация тапсырылады. Кейін, есептілік бекітілгеннен кейін 60 жұмыс күні ішінде (бірақ есепті жылдан кейінгі екінші жылдың 31 наурызынан кешіктірмей) корпоративтік табыс салығы бойынша қосымша декларация тапсыру қажет.
Ұсыныстар
Қазақстанның Салық кодексіне енгізілген реформа мемлекеттің фискалдық мүдделері мен бизнес жүргізуге қолайлы жағдай қалыптастыру арасындағы теңгерімді көздейді. Тиімсіз және сирек қолданылатын жеңілдіктер алынып тасталды, ал әлеуметтік маңызы бар және ынталандырушы бағыттарға қолдау шаралары сақталып, күшейтілді.
Қалай дайындалуға болады
- 2026 жылы қызметіңіздің әр бағыты бойынша қандай КТС мөлшерлемелері қолданылатынын айқындаңыз.
- Логистикалық байланыстарды талдап, жеңілдетілген салық салу режиміндегі ұйымдармен ынтымақтастықтағы ықтимал тәуекелдерді азайтыңыз.
- КТС-тің жаңа мөлшерлемелерін ескере отырып, 2026 жылға қаржылық жоспарыңызды жаңартыңыз.
- Шегерім құқығын жоғалтпау үшін контрагенттерді тексеріңіз.
- Салықтық міндеттемелерді ең төмендету үшін шетелдік инвесторлар арасында пайданы бөлу стратегиясын әзірлеңіз.
