Кто обязан платить корпоративный подоходный налог
Согласно статье 233 Налогового кодекса Казахстана, плательщиками корпоративного подоходного налога признаются:
- организации, зарегистрированные на территории Казахстана;
- зарубежные юридические лица, которые:
– ведут деятельность через свои филиалы;
– получают доходы из казахстанских источников через свои агентства либо иные действующие от их имени подразделения.
Кто освобождается от КПН
Уплата корпоративного подоходного налога не затрагивает:
- государственные учреждения (ст. 233 НК РК);
- доходы участников «Астана Хаб» от объектов интеллектуальной собственности и оказания услуг в сфере информатизации (ст. 739 НК РК);
- недропользователей, которые осуществляют на суше разработку газовых проектов (ст. 745 НК РК).
Объекты налогообложения КПН
Согласно статье 235 НК РК, корпоративным подоходным налогом облагаются:
- общий налогооблагаемый доход;
- доходы, которые учитываются исходя из места их формирования;
- прибыль после уменьшения затрат иностранных компаний, осуществляющих деятельность в Казахстане через свои офисы;
- доходы фирм с исключительным контролем и их зарубежных подразделений.
Разделение ставок КПН по видам деятельности
Ставки корпоративного подоходного налога в Казахстане закреплены в статье 357 НК.
Единая ранее ставка КПН (20%), начиная с 2026 года, будет зависеть от вида деятельности компании.
| Ставка КПН | Кто платит (вид деятельности) |
| 3% | Фермеры и предприятия рыбной отрасли. |
| 3% | Предприятия, занимающиеся обработкой и реализацией выращенного урожая. |
| 6% | Аграрные объединения, не подпадающие под льготную налоговую ставку в 3%. |
| 5% с 1 января 2026
10% с 1 января 2027 |
Учреждения, работающие в области социального обслуживания населения. |
| 25% | Финансовые организации второго звена (за исключением прибыли, полученной от выдачи займов бизнесу). |
| 25% | Компании в сфере азартных игр (игровые залы, автоматы, тотализаторы) и прием ставок. |
| 20% | Любые другие коммерческие структуры и направления деятельности. |
Отмена социальных льгот
Ранее, до внесения изменений в законодательство, многие социальные структуры могли не платить корпоративный подоходный налог при выполнении определенных условий. Однако с 2026 года безусловное освобождение от КПН будет доступно лишь некоммерческим организациям, которые осуществляют деятельность в социальной сфере (ст. 330 НК РК).
Для остальных социально ориентированных организаций будут действовать пониженные ставки КПН:
- с 1 января 2026 года — 5%;
- с 1 января 2027 года — 10%.
Налоговый кодекс Казахстана для нерезидентов
Доходы компаний-нерезидентов из источников в Казахстане будут облагаться подоходным налогом по ставке 20%. Исключение составят следующие доходы (ст. 682 НК РК):
| Ставка КПН | Доходы компаний-нерезидентов |
| 15% | Страховые премии за покрытие рисков в рамках страховых соглашений. |
| 5% | Страховые премии в рамках договоров перестрахования. |
| 5% | Прибыль, полученная за международную транспортировку грузов. |
| 15% | Прибыль от роста ценности активов, выплаты по акциям, премиальные платежи, авторские гонорары. |
| 10% | Доходность по ссудам, облигациям. |
| 10%
+ 15% |
Заработная плата нерезидента:
– в пределах 8500 МРП; – свыше 8500 МРП (ставка от суммы превышения). |
| 5%
+ 15% |
Дивиденды, выплачиваемые лицу, которое владеет не менее 25% капитала юридического лица в Казахстане:
– при доходе до 230 000 МРП включительно; – при доходе свыше 230 000 МРП (ставка от суммы превышения). |
МРП (месячный расчетный показатель) исчисляется на 1 января соответствующего финансового года.
Внимание: экономические выгоды, которые не признаются доходом и не облагаются КПН, перечислены в статье 238 Налогового кодекса Казахстана.
Авансовые платежи по КПН
Начиная с 2026 года, плательщиков корпоративного подоходного налога ожидает новая система определения и внесения авансовых платежей. Согласно статье 348 Налогового кодекса Казахстана, лимит для этих взносов увеличен с 325 000 МРП до 600 000 МРП.
Предварительные взносы по КПН за первый квартал должны оплачивать те налогоплательщики, которые уже совершали такие выплаты в предыдущем периоде. Взносы рассчитываются ежемесячно, исходя из одной двенадцатой части общей суммы предварительных платежей, определенной в расчетах за прошлый период (включая все корректировки).
Авансовые платежи вносятся не позднее 25-го числа текущего месяца.
Налоговые вычеты по КПН
Чтобы уменьшить сумму дохода, облагаемого КПН, следует применять вычеты. Это определенные расходы, которые были произведены в процессе получения прибыли.
Основные возможности для вычетов:
- убытки от изменения курса валют по обязательствам;
- отрицательная разница при смене метода оценки товарно-материальных запасов;
- отрицательный результат от продажи предприятия как целого комплекса;
- расходы на компенсации членам совета директоров;
- расходы на юридические, консультационные и маркетинговые услуги;
- долги, которые невозможно взыскать по решению суда или при ликвидации компании-должника.
Кроме того, к вычету принимаются:
- расходы на охрану труда, медосмотры и организацию питания сотрудников;
- представительские расходы (например, подарки стоимостью до 5 МРП в рекламных целях);
- возмещение вреда здоровью и материального ущерба по решению суда;
- обоснованные производственные затраты.
Какие расходы нельзя указывать для вычетов
- расходы, не связанные с получением прибыли;
- «фиктивные» операции, по которым не было реальной поставки товаров или услуг;
- штрафы и пени, уплаченные в бюджет (кроме госконтрактов);
- безвозмездно переданное имущество (кроме небольших рекламных подарков);
- отчисления в резервные фонды;
- затраты, оплаченные за счет государственных субсидий или грантов;
- расходы на активы, которые не амортизируются.
Расходы, которые нужно вернуть
Если расходы были ранее учтены, но потом выяснилось, что они были проведены с компанией-однодневкой или бездействующим налогоплательщиком, то сумму нужно исключить из вычетов и пересчитать налог. То же относится к операциям по сделке, которая через суд была признана недействительной.
Налоговый период
Налоговый период для КПН — календарный год с 1 января по 31 декабря (ст. 358 НК РК).
Если компанию создали в течение года, то первый налоговый период считается с даты регистрации до 31 декабря этого же года. Аналогично, если компанию закрыли в течение года, то последний налоговый период длится с 1 января до даты закрытия.
Важное исключение: в расчет налогового периода не входит время, когда компания работала по упрощенной системе налогообложения.
Отчетность
Все компании должны сдавать декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным (ст. 359 НК РК).
Не сдают декларацию компании на упрощенной системе налогообложения.
Важно: если к 31 марта годовая финансовая отчетность еще не утверждена, нужно сначала сдать обычную декларацию. Затем, в течение 60 рабочих дней после утверждения отчетности (но не позднее 31 марта второго года, следующего за отчетным), нужно подать дополнительную декларацию по корпоративному подоходному налогу.
Рекомендации
Реформа Налогового кодекса Казахстана направлена на достижение баланса между фискальными интересами государства и созданием благоприятных условий для ведения бизнеса. Исключены малоэффективные и редко используемые льготы, при этом сохранены и усилены меры поддержки социально значимых и стимулирующих направлений.
Как подготовиться
- Определите, какие ставки корпоративного подоходного налога будут действовать в 2026 году по каждому направлению вашей деятельности.
- Проведите анализ логистических связей и устраните потенциальные риски сотрудничества с организациями на УСН.
- Обновите финансовый план на 2026 год, учитывая новые ставки КПН.
- Проверьте контрагентов, чтобы не потерять право на вычеты.
- Разработайте стратегию распределения прибыли среди иностранных инвесторов, чтобы минимизировать налоговые обязательства.
