В Республике Казахстан функционирует 15 специальных экономических зон (СЭЗ) разной отраслевой направленности.
Основные задачи СЭЗ заключаются в следующем:
- привлечение инвестиций и новых технологий в приоритетные отрасли экономики;
- создание современных высокопроизводительных и конкурентоспособных производств;
- повышение уровня занятости населения.
На территории СЭЗ для участников и управляющих компаний действует специальный льготный режим. Льготное налогообложение специальных экономических зон направлено на стимулирование бизнеса и обеспечение благоприятных условий для предпринимательской активности.
Категории проектов, имеющих право на льготы в Казахстане
Налоговые преференции для участников и управляющих компаний СЭЗ регламентирует статья 51 Закона «О специальных экономических и индустриальных зонах».
Размер льгот зависит от стоимости проекта. Установлены три категории проектов:
- категория A — стоимость проекта до 3 млн МРП;
- категория B — стоимость проекта от 3 млн до 14,5 млн МРП;
- категория C — стоимость проекта от 14,5 млн МРП.
Месячный расчетный показатель (МРП) с 1 января 2026 года составит 4325 тенге.
Особое условие: снижен порог для получения категории B в сфере производства следующих товаров:
- продукты питания;
- одежда и текстиль;
- изделия из кожи;
- компьютеры;
- электрооборудование;
- электронное оборудование;
- оптическое оборудование.
Категория B присваивается, если стоимость проекта составляет от 1 млн до 14,5 млн МРП.
Налогообложение специальных экономических зон: кто может получить налоговые льготы в СЭЗ
Налоговый кодекс Казахстана в статье 734 определяет, кто имеет право на налоговые льготы при работе в специальной экономической зоне. Для получения преференций предприятие, которое ведет деятельность на территории СЭЗ, должно соответствовать всем перечисленным ниже условиям:
- Быть официальным участником СЭЗ.
- Быть зарегистрированным в налоговых органах непосредственно в месте расположения СЭЗ.
- Не иметь за пределами СЭЗ никаких филиалов или отдельных подразделений (кроме представительств). Примечание: данное требование актуально при наличии необходимой инфраструктуры внутри самой СЭЗ.
- Вести на территории СЭЗ именно тот вид деятельности, ради которого зона и создавалась (так называемый «приоритетный вид»).
Особые условия для СЭЗ на таможенной границе
Если пределы СЭЗ полностью или частично совпадают с участками таможенной границы Евразийского экономического союза (ЕАЭС), то условия для налоговых преференций отличаются. Действует абсолютный запрет на филиалы за пределами СЭЗ (за исключением представительств). Условие про инфраструктуру отсутствует (ст. 734 НК РК). Участником пограничной СЭЗ может быть как организация, так и индивидуальный предприниматель.
Кто лишен права на налоговые льготы в СЭЗ
Согласно ст. 734 НК РК, не имеют права на льготы следующие лица и компании (даже если выполняются условия, указанные выше):
1. Недропользователи — все, кто проводит работы по геологическому изучению недр, добывает полезные ископаемые, строит и эксплуатирует подземные сооружения.
2. Производители подакцизных товаров.
За исключением производства и сборки транспортных средств с двигателем объемом более трех литров:
- для перевозки пассажиров;
- для транспортировки грузов — транспортные средства на шасси с грузовой платформой и кабиной водителя, которая отделена от грузового отсека стационарной перегородкой.
Данные исключения не распространяются на:
- микроавтобусы, автобусы и троллейбусы;
- специальные автомобили с ручным управлением;
- специальные автомобили с адаптером ручного управления для лиц с инвалидностью.
3. Субъекты деятельности в рамках СЭЗ, использующие специальные налоговые режимы.
4. Участники СЭЗ, реализующие крупные стратегические инвестиционные проекты.
5. Организаторы предприятий в сфере азартных игр.
6. Участники технопарка «Астана Хаб».
7. Участники Международного финансового центра «Астана» (МФЦА).
8. Зарубежные физические и юридические лица в зонах СЭЗ, пределы которых полностью или частично совпадают с границами ЕАЭС.
Какие льготы для СЭЗ устанавливает Налоговый кодекс Казахстана
Статья 735 НК РФ содержит исчерпывающую информацию о налоговых льготах, доступных участникам специальных экономических зон в Казахстане, порядке их применения и в каких случаях эти преимущества теряются.
1. Участники СЭЗ получают стопроцентное освобождение (ставка 0%) от следующих налогов и платежей:
| Налог/Платеж | Условия применения |
| Земельный налог | Коэффициент 0 (ноль) к ставке |
| Плата за землю | Коэффициент 0 (ноль) к ставке |
| Налог на имущество | Ставка 0% к стоимости имущества |
| Корпоративный подоходный налог (КПН) | Ставка 0% на доходы от приоритетной деятельности, ради которой создана СЭЗ. Доходы от другой деятельности облагаются налогом в обычном порядке. |
| Индивидуальный подоходный налог (ИПН) | Только для ИП в СЭЗ на границе ЕАЭС — ставка 0% на доходы от приоритетной деятельности, ради которой создана СЭЗ. Доходы от другой деятельности облагаются налогом в обычном порядке. |
Важное уточнение: льгота по КПН не распространяется на доходы от реализации социальных объектов:
- детские сады и школы;
- средние и высшие учебные заведения;
- больницы;
- библиотеки, музеи, театры;
- спортивные комплексы.
2. Для объектов, которые используются для обслуживания зоны СЭЗ, управляющие компании получают 100% льготу по земельному налогу, налогу на имущество и плате за землю.
Начало действия льгот
- Земельный налог — с первого дня месяца, в котором подписан договор об участии в СЭЗ.
- Налог на имущество — с момента появления объекта налогообложения, но не ранее даты подписания договора в качестве участника СЭЗ.
- Плата за землю, КПН, ИПН — с первого числа месяца, в котором подписан договор об участии в СЭЗ, до окончания действия договора. Договор действителен в рамках срока существования СЭЗ.
Сроки действия льгот
Для договоров, которые заключались после 1 января 2024 года, максимальный период действия льгот зависит от категории объектов:
- категория A — до 7 лет;
- категория B — до 15 лет;
- категория C — до 25 лет.
Льготы действуют не дольше самого срока существования зоны СЭЗ.
Потеря преференций
Если договор об участии в СЭЗ расторгнут из-за нарушений со стороны компании или ИП, то преференции по налогам аннулируются.
- Отмена льгот происходит с начала того налогового периода, в котором было зафиксировано нарушение.
- Управляющая компания обязана уведомить налоговиков о расторжении договора в течение 30 календарных дней.
- Налогоплательщик должен в этот же срок предоставить обновленную налоговую декларацию и уплатить недоимку по налогам за период, когда имело место нарушение.
Налогообложение специальных экономических зон: налог на добавленную стоимость
Налоговый кодекс Казахстана в главе 48 содержит исчерпывающий перечень необлагаемого оборота и необлагаемого импорта для участников СЭЗ. Перечислены все виды продукции, работ и услуг, которые освобождаются от налога НДС в пределах СЭЗ. К товарам, работам, услугам, не указанным в этой главе, применяется общий порядок налогообложения НДС. Ставка НДС при налогообложении специальных экономических зон с 2026 года увеличивается с 12% до 16%.
Льготный таможенный режим
Участники СЭЗ имеют право на применение специальных таможенных процедур, которые могут включать освобождение от уплаты НДС на импортируемые товары (статья 479 НК РК). Льготный режим предназначен для привлечения инвестиций и стимулирования промышленного развития в пределах СЭЗ.
Защита от изменений в законодательстве
Важная гарантия: если после подписания договора об участии в СЭЗ налоговое законодательство меняется в худшую сторону для участника СЭЗ, то участник продолжает применять старые, выгодные правила.
Эта защита сохраняется весь срок действия договора, но не превышает десяти лет с момента вступления в силу первых негативных изменений. Внимание: гарантия теряется, если договор расторгнут по вине участника.
Итоги
В Казахстане участники специальных экономических зон (СЭЗ) освобождаются от корпоративного подоходного налога, налога на имущество и земельного налога. Также применяется нулевая ставка НДС для определенных товаров, работ и услуг, предоставляется освобождение от таможенных пошлин на импорт оборудования. Налоговые преференции в СЭЗ могут различаться в зависимости от стоимости проекта и отраслевой направленности зоны.
