Қазақстанда шетелдік мамандармен ГПХ шарты бойынша жұмыс істеу бизнес үшін әлдеқашан қалыпты тәжірибеге айналды. Компаниялар дизайнерлерді, IT-мердігерлерді, консультанттарды, инженерлерді және ЕАЭО елдері мен алыс шетелден өзге орындаушыларды тартады. Бірақ дәл резидент емес тұлғалармен жасалған шарттар бухгалтерияда жиі сұрақ туғызады: қандай салықтарды ұстау керек, МЗЖ мен МӘМС төлеу қажет пе, әлеуметтік аударымдар қашан туындайды және салық органдарының шағымына қалай жол бермеуге болады.
Тәжірибеде нерезидент мәртебесін қате айқындау немесе салықтарды дұрыс ұстамау қосымша есептеулерге, өсімпұлдарға және тексерушілермен дауларға әкеледі. Сондықтан шарт жасаспас бұрын ГПХ-тың азаматтық-құқықтық ерекшеліктерін ғана емес, ҚР Салық кодексі, МӘМС туралы Заң және халықаралық келісімдер талаптарын да түсіну маңызды.
Қазақстандағы резидент емеспен ГПХ шарты: нені ескеру керек
ҚР Салық кодексінің 225-бабы бойынша, нерезидент деп 222-бапта және қосарланған салық салуды болдырмау туралы халықаралық шарттарда көзделген салық резиденттігі өлшемдеріне сәйкес келмейтін жеке тұлға танылады.
Қазақстандық компаниялар шетелдік тұлғалармен жұмыстарды орындауға не қызметтер көрсетуге азаматтық-құқықтық шарттар жасай алады. Алайда мұндай ынтымақтастық еңбек шартына қарағанда едәуір өзгеше.
Негізгі жайт: ГПХ шарты еңбек құқығымен емес, азаматтық заңнамамен реттеледі. Бұл тапсырыс беруші мен орындаушының «жұмыс беруші — жұмыскер» қатынасына түспейтінін білдіреді. Тиісінше, тараптарға Еңбек кодексіндегі көптеген кепілдіктер мен шектеулер қолданылмайды.
Мысалы, ГПХ шартын рәсімдегенде болмайды:
- міндетті жұмыс кестесін белгілеу;
- ішкі еңбек тәртібі ережелеріне бағындыру;
- тұрақты жұмыс орнын бекіту;
- штаттағы қызметкер сияқты демалыс немесе еңбекке жарамсыздық парағын рәсімдеу.
Еңбек тәртібінің болуы еңбек қатынастарының негізгі белгілерінің бірі саналады. Сондықтан салық органдары мен еңбек инспекциясы қате ресімделген ГПХ шартын жиі еңбек шартына қайта саралайды.
Сонымен қатар тараптар мыналарды айқындауға құқылы:
- орындау мерзімдері;
- қызмет көрсету кезеңдері;
- нәтижеге қойылатын талаптар;
- жұмыстарды қабылдау тәртібі;
- міндеттемелерді бұзғаны үшін жауапкершілік.
Бұдан бөлек, ЕАЭО туралы Шарт талаптарын ескеру қажет. Еуразиялық экономикалық одақ туралы Шарттың 96-бабы 5-тармағына сәйкес, еңбек ету мемлекетінің аумағында азаматтық-құқықтық шарт бойынша жұмыстар орындау не қызметтер көрсету еңбек қызметі болып танылады.
Сондықтан нерезидентке ГПХ шарты бойынша табыс төлеген кезде салық агентінде мына бойынша міндеттемелер туындауы мүмкін:
- жеке табыс салығы (ЖТС);
- міндетті зейнетақы жарналары (МЗЖ);
- МӘМС жарналары.
Қазақстанда ГПХ шарты бойынша резидент емеске салық салу
Негізгі салық — төлем көзінен ұсталатын ЖТС. ҚР Салық кодексіне сәйкес, Қазақстан аумағында жұмыстар орындаудан немесе қызметтер көрсетуден табыс алатын шетелдік жеке тұлғаның табысына 20% мөлшерлемемен ЖТС салынады. Бұл ретте маңызды жайт: нерезиденттер үшін стандартты салықтық шегерімдер қолданылмайды.
Бұл дегеніміз:
- ЕТЖ мөлшеріндегі шегерім қолданылмайды;
- әлеуметтік шегерімдер есепке алынбайды;
- резиденттерге көзделген өзге жеңілдіктер негізді азайтпайды.
Салық агенті — табысты төлейтін қызметті алушы тапсырыс беруші: компания немесе жеке кәсіпкер.
Маңызды: ЖТС ұстау міндетті, мынаған қарамастан:
- орындаушы нақты қай жерде орналасқанына;
- есеп айырысудың қай валютада жүргізілгеніне;
- төлемнің қай шотқа аударылғанына.
Нерезидент үшін ЖТС төлеу мерзімі
ЖТС-ты табыс төленген айдан кейінгі айдың 25-інен кешіктірмей аудару қажет.
Егер төлем шетел валютасында жасалса, табыс сомасы төлем жасалар алдындағы соңғы жұмыс күніндегі нарықтық бағам бойынша теңгеге қайта есептеледі.
Тәжірибеде бухгалтерия алдын ала мыналарды тексергені дұрыс:
- орындаушының резиденттік мәртебесі;
- халықаралық шарттың бар-жоғы;
- салықтық резиденттікті растайтын құжаттар.
Резиденттік сертификатсыз қосарланған салық салуды болдырмау туралы келісім ережелерін қолдануға болмайды.
ГПХ шарты бойынша МЗЖ: қашан ұсталады
Міндетті зейнетақы жарналарын төлеу тәртібі шетелдіктің мәртебесіне және азаматтығына байланысты.
Қазақстанда тұрақты тұратын шетелдіктер мен азаматтығы жоқ адамдар халықаралық шарттарда өзгеше көзделмесе, ҚР азаматтарымен тең зейнетақымен қамсыздандыру құқығына ие.
ЕАЭО мемлекеттерінің азаматтарына жекелеген қағидалар қолданылады.
МЗЖ ұсталатын жағдайлар:
- Армения азаматы болса;
- Беларусь азаматы болса;
- Қырғызстан азаматы болса;
- Ресей Федерациясының азаматы болса;
- не Қазақстан Республикасында тұруға ықтиярхаты болса.
Мұндай тұлғалар үшін МЗЖ мөлшерлемесі табыстың 10% құрайды.
Егер нерезидент ЕАЭО елдеріне жатпаса және ҚР-да ықтиярхаты болмаса, міндетті зейнетақы жарналары ұсталмайды.
МЗЖ аудару мерзімі
Жарналарды табыс төленген айдан кейінгі айдың 25-іне дейін аудару қажет.
2026 жылғы МЗЖ бойынша шекті база
МЗЖ есептеу үшін табыс 50 еселенген ЕТЖ-мен шектеледі. 2026 жылы ЕТЖ 85 000 теңге болғанда, ай сайынғы ең жоғары база: айына 4 250 000 теңге.
Сәйкесінше, МЗЖ-ның ең жоғарғы мөлшері: айына 425 000 теңге. Сондай-ақ жылдық шектеу қолданылады: 50 ЕТЖ-дің 12 еселенген мөлшерінен артық емес.
ГПХ бойынша әлеуметтік аударымдар, әлеуметтік салық және МӘМС
ГПХ шарты бойынша табыстарға әлеуметтік төлемдер бойынша бөлек тәртіп қолданылады.
Әлеуметтік салық және МӘМС аударымдары
Орындаушы ГПХ шарты бойынша қызметкер болып саналмайтындықтан, мұндай табыстар:
- әлеуметтік салық салынбайды;
- МӘМС аударымдары салынбайды.
Мұндай тәртіп ҚР СК 372-бабы 5-тармағында көзделген.
Әлеуметтік аударымдар қашан туындайды
Егер орындаушы салық салу мақсатында Қазақстанның резиденті деп танылса:
- ҚР-да тұрақты тұрады;
- ықтиярхаты бар;
- ҚР аумағында қызметін жүзеге асырады,
онда әлеуметтік аударымдар 5% мөлшерлемемен есептеледі.
Егер шарт ықтиярхаты жоқ шетелдікпен жасалса, әлеуметтік аударымдар есептелмейді.
ГПХ шарты бойынша резидент емеске МӘМС жарналары
МӘМС бойынша тәртіп шетелдіктің Қазақстанда болу мәртебесіне байланысты.
МӘМС туралы Заңға сәйкес:
- ҚР-да тұрақты тұратын шетелдіктер МӘМС жүйесіне Қазақстан азаматтарымен тең қатысады;
- ЕАЭО мемлекеттерінің азаматтары еңбек қызметін жүзеге асырған кезде медициналық сақтандыру жүйесінде құқықтарға ие болады.
ЕАЭО шеңберінде ГПХ бойынша қызмет еңбек қызметі болып танылатындықтан, мұндай шарттар бойынша МӘМС бойынша жарна төлеу міндеттемелері туындайды.
2026 жылғы МӘМС мөлшерлемесі
2025 жылғы 1 қаңтардан бастап МӘМС жарнасының мөлшерлемесі 2%. Ұстап қалу Заңда белгіленген шектеулерді ескере отырып жүргізіледі.
Шекті база
Жарна есептеу үшін ең жоғары табыс: 10 еселенген ЕТЖ. Егер бір төлем көзінде лимитке әлдеқашан жетсе, растайтын анықтама болған жағдайда қайталап ұстамауға болады.
Қашан жарналар ұсталмайды
МӘМС жарналары ұсталмайды:
- ҚР заңнамасына сәйкес зейнеткерлерден;
- жекелеген жеңілдікті санаттардан;
- МӘМС туралы Заңда тікелей көзделген өзге жағдайларда.
Маңызды: егер нерезидент тек өз елінде зейнеткер саналса, бірақ Қазақстан заңнамасына сәйкес зейнеткер деп танылмаса, жарналар жалпы тәртіппен ұсталады.
2026 жылы резидент емес үшін салықтарды төлеу мерзімдері
бухгалтерия үшін салықтарды уақтылы аудару мен есептілікті тапсыру мерзімдерін сақтау аса маңызды. Бұрмалаулар әдетте өсімпұл есептеуге әкеледі.
Табыс төленген болса
Салық: төлем жасалған айдан кейінгі айдың 25-інен кешіктірмей аударылады.
Табыс есептелген, бірақ төленбеген болса
Төлем көзіндегі КТС төленеді: декларация тапсыру мерзімінен кейінгі 10 күнтізбелік күннен кешіктірмей.
Алдын ала төлем аударылса
Салық табысты есептеген айдан кейінгі айдың 25-іне дейін төленеді, бірақ алдын ала төлем сомасы шегінде.
Есептерді тапсыру мерзімдері
Салық агенті есепті ұсынуға міндетті:
- 1–3 тоқсандар бойынша — есептік тоқсаннан кейінгі екінші айдың 15-іне дейін;
- 4-тоқсан бойынша — келесі жылдың 31 наурызынан кешіктірмей.
Жиі жіберілетін қателер: нерезидентпен ГПХ шартын рәсімдеу
Тәжірибеде компаниялар көбіне бірқатар типтік қателерге жол береді.
Еңбек шартын ГПХ шартымен алмастыру
Егер шартта мыналар болса:
- бекітілген жұмыс кестесі;
- жетекшіге бағыныштылық;
- тұрақты жұмыс орны,
бақылаушы органдар қатынастарды еңбек қатынастары деп тануы мүмкін.
Нерезидент мәртебесін дұрыс айқындамау
Бухгалтерия жиі тек азаматтыққа сүйенеді. Алайда салық мақсаттары үшін резиденттік мәртебе мен халықаралық келісімнің болуы маңыздырақ.
МЗЖ мен МӘМС ұстаудағы қателер
Әсіресе шатасу мына санаттарда жиі кездеседі:
- ЕАЭО азаматтары;
- ықтиярхаты бар шетелдіктер;
- уақытша жүрген мамандар.
Растаушы құжаттардың болмауы
Салықтық резиденттік сертификатынсыз халықаралық шарттар бойынша жеңілдіктерді қолдануға болмайды.
Қорытынды
РК аумағында нерезидентпен ГПХ шарты шетелдік мамандарды икемді тартуға мүмкіндік береді, бірақ ұқыпты салықтық сүйемелдеуді талап етеді. Бухгалтер үшін орындаушының мәртебесін дұрыс айқындау, ЕАЭО азаматтығы немесе ықтиярхатының бар-жоғын тексеру, ЖТС, МЗЖ мен МӘМС-ты дұрыс ұстау және төлемдерді уақытында аудару маңызды.
Мұндай шарттардағы қателер, әсіресе трансшекаралық төлемдерде, салық органдары тарапынан шағымдардың нысанына тез айналады. Сондықтан шартты, салық режимін және барлық міндеттемелерді есептеу тәртібін алдын ала тексеріп шыққан қауіпсіз.
