Компании все чаще оплачивают сотрудникам профессиональное обучение, курсы повышения квалификации, программы MBA и дистанционные образовательные услуги. Но вместе с этим у бухгалтерии возникает практический вопрос: можно ли включить такие затраты в вычеты по КПН и какие налоговые последствия возникают при оплате обучения, особенно если услуги оказывает нерезидент. На практике ошибки чаще всего связаны с оформлением документов, определением места оказания услуг и неправильным отражением НДС или КПН у источника выплаты.
Можно ли отнести расходы на обучение сотрудника на вычеты по КПН
Компания может учитывать затраты на обучение работников при расчете корпоративного подоходного налога, но только при соблюдении требований Налогового кодекса Республики Казахстан.
Когда расходы на обучение признаются вычетами
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 270 НК РК, к вычетам относятся фактические расходы работодателя:
- на обучение сотрудника,
- повышение квалификации,
- переподготовку работника.
Это правило распространяется, в том числе, на:
- обучение в вузах,
- программы MBA,
- профессиональные курсы,
- специализированную подготовку персонала.
Главное условие — связь с деятельностью компании
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РК, вычетами признаются расходы, связанные с деятельностью, направленной на получение дохода. Это означает, что обучение должно быть:
- связано с должностными обязанностями сотрудника,
- необходимо для деятельности компании,
- экономически обосновано.
Например:
- обучение финансового директора по программе MBA,
- повышение квалификации бухгалтера,
- обучение инженера новым технологиям производства.
Расходы можно учитывать и за пределами Казахстана
Налоговый кодекс допускает вычеты по расходам, понесенным:
- как на территории РК,
- так и за ее пределами.
Это особенно важно для компаний, которые обучают сотрудников у иностранных организаций или оплачивают международные образовательные программы.
Какие документы обязательны
Согласно пункту 4 статьи 257 НК РК, расходы принимаются к вычету только при наличии подтверждающих документов. На практике необходимо иметь:
- договор на обучение,
- счет или инвойс,
- акт оказанных услуг,
- платежные документы,
- приказ о направлении сотрудника на обучение,
- документы, подтверждающие связь обучения с деятельностью компании.
Какие расходы на обучение сотрудников в РК не относятся на вычеты
Пункт 1 статьи 270 НК РК также устанавливает перечень расходов, которые не уменьшают налогооблагаемый доход напрямую.
К ним относятся затраты:
- включаемые в первоначальную стоимость фиксированных активов,
- формирующие себестоимость запасов,
- относимые к последующим расходам по фиксированным активам.
Поэтому бухгалтеру важно правильно определить экономическую природу затрат и корректно классифицировать расходы на обучение.
Как учитывать дистанционное обучение сотрудника у нерезидента
Отдельного внимания требует ситуация, когда казахстанское ТОО оплачивает обучение сотрудника иностранной компании.
Например:
- российскому университету,
- зарубежной образовательной платформе,
- международному учебному центру.
От чего зависит налогообложение
Ключевое значение имеет место оказания услуг, указанное:
- в договоре,
- в актах,
- в иных подтверждающих документах.
Именно этот фактор влияет:
- на НДС за нерезидента,
- на КПН у источника выплаты,
- на обязанность сдачи формы 101.04.
Если место оказания услуг — за пределами РК: обучение проводится за границей
Если в документах указано, что услуги фактически оказаны на территории РФ или другой страны, применяется статья 515 НК РК. Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 515, местом реализации образовательных услуг признается место их фактического оказания.
Какие последствия возникают
Если обучение проводится за пределами Казахстана:
- место реализации не признается территорией РК,
- НДС за нерезидента не возникает,
- КПН у источника выплаты удерживать не нужно.
Почему не возникает КПН у источника выплаты
В соответствии с подпунктом 5 статьи 681 НК РК доход нерезидента не считается доходом из источников в РК, если услуги оказаны за пределами Казахстана.
Следовательно:
- удержание КПН не производится,
- форма 101.04 не представляется.
Если место оказания услуг — территория РК: обучение считается оказанным в Казахстане
Если:
- в документах указана территория РК,
- либо место оказания услуг вообще не определено,
налоговые последствия меняются.
Возникает КПН у источника выплаты
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 679 НК РК, у нерезидента возникает доход из источников в РК. В таком случае:
- применяется статья 683 НК РК,
- удерживается КПН у источника выплаты по ставке 20%,
- налог рассчитывается в соответствии со статьей 682 НК РК.
Когда можно не удерживать налог
Если нерезидент:
- является окончательным получателем дохода,
- предоставляет сертификат резидентства,
- соблюдены требования статьи 702 НК РК,
налоговый агент вправе применять положения международной Конвенции об избежании двойного налогообложения. Тогда удерживать КПН у источника выплаты не требуется.
Обязанность по форме 101.04
При выплате доходов нерезиденту из источников в РК налоговый агент обязан представить расчёт по форме 101.04 в соответствии со статьёй 685 НК РК.
НДС за нерезидента при обучении
Согласно статье 454 НК РК, если местом реализации услуг признается Республика Казахстан, у плательщика НДС возникает обязательство по исчислению НДС за нерезидента.
Когда возникает НДС
Если:
- услуги фактически оказаны на территории РК,
- заказчик является плательщиком НДС,
то ТОО обязано:
- начислить НДС за нерезидента по ставке 16%,
- уплатить его в бюджет.
При этом сумму можно принять в зачет согласно пункту 2 статьи 481 НК РК.
Если компания не является плательщиком НДС
В этом случае обязательства по уплате НДС за нерезидента не возникает.
Рекомендации для бизнеса
На практике одна из самых распространенных ошибок — отсутствие указания места оказания услуг в договоре и актах. Это автоматически создает риск:
- доначисления НДС,
- удержания КПН,
- налоговых споров.
Поэтому в документах рекомендуется прямо фиксировать:
- страну оказания услуг,
- формат обучения,
- место фактического проведения программы.
Заключение
Расходы на обучение сотрудников в Казахстане можно учитывать в вычетах по КПН, если они:
- связаны с деятельностью компании,
- направлены на получение дохода,
- подтверждены документально.
Особенно внимательно нужно подходить к обучению у нерезидентов: место оказания услуг напрямую влияет на возникновение НДС и КПН у источника выплаты. Корректное оформление договоров, актов и подтверждающих документов позволяет не только безопасно принять расходы на вычеты, но и избежать серьезных налоговых рисков.
