Определение роялти по Налоговому кодексу РК
Согласно подпункту 52 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса Республики Казахстан (НК РК), роялти — это вознаграждение за использование:
- недр при добыче полезных ископаемых или переработке техногенных образований;
- авторских прав, программ, чертежей, моделей (при этом не рассматривается полная или частичная передача имущественных прав);
- патентов, товарных знаков, иных подобных объектов;
- «ноу-хау», фильмов, видеоматериалов, аудиозаписей и других средств воспроизведения;
- промышленного оборудования, в том числе морских судов, арендованных по договорам бербоут- или димайз-чартера, а также воздушных судов по димайз-чартеру.
Если компания (лицензиат) использует объекты авторского или смежного права — книги, программы, товарные знаки и прочее — она выплачивает их владельцу (лицензиару) вознаграждение в форме роялти. Получателями могут быть как казахстанские, так и иностранные лица.
Роялти как доход: кто платит и как рассчитывается?
Роялти — это доход, который получает автор, изобретатель или правообладатель. Это может быть фиксированная сумма или процент от выручки или прибыли.
Налогообложение роялти для резидентов РК
Налогообложение роялти, полученного резидентом Казахстана, зависит от условий договора, правового статуса сторон и межгосударственных соглашений. Согласно подпункту 3 пункта 4 статьи 227 НК РК, если лицензиар — резидент РК, то роялти считается доходом от оказания услуг.
Пункт 1 статьи 313 НК РК устанавливает, что налогооблагаемый доход (за вычетом расходов и убытков) облагается КПН по стандартной ставке — 20%. При этом пункт 3 статьи 313 НК РК указывает: если роялти подлежит налогообложению у источника выплаты (не включая доходы нерезидентов), то ставка составляет 15%.
Как облагается роялти, выплачиваемое нерезиденту?
Если лицензиар не является резидентом РК, у казахстанского лицензиата возникает обязанность удержания и перечисления КПН у источника выплаты. Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 644 НК РК, такой доход считается полученным из источников в Казахстане и облагается по ставке 15% (см. статью 645 и подпункт 5 пункта 1 статьи 646 НК РК).
Учет международных соглашений
Если между РК и страной резидентства лицензиара заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, возможно применение сниженной ставки.
Например, Конвенция между Казахстаном и Россией предусматривает, что роялти, выплаченные резиденту одного государства, могут облагаться налогом в другой стране, но не выше 10%, если лицензиар:
- действительно является резидентом соответствующей страны;
- предоставляет подтверждение своего резидентства.
При соблюдении условий КПН у источника выплаты может быть снижен с 15% до 10%.
Важно: если казахстанский налоговый агент уплачивает налог за счет собственных средств, применять сниженные ставки он не имеет права (пункт 5 статьи 645 НК РК).
Обязанности налогового агента при выплате роялти нерезиденту
Казахстанская компания, выплачивающая роялти нерезиденту, обязана:
- подать расчет по форме 101.04 о КПН, удержанном у источника;
- перечислить КПН не позднее 25 дней после окончания месяца, в котором произведена выплата, по курсу, действующему в последний рабочий день до даты выплаты (подпункт 1 пункта 1 статьи 647 НК РК);
- если компания является плательщиком НДС, то дополнительно возникает обязанность по уплате НДС за нерезидента по ставке 12% (статья 373 НК РК).
Срок уплаты НДС — не позднее 25-го числа второго месяца после отчетного периода (статья 425 НК РК).
НДС за нерезидента: что нужно учесть?
Сумма НДС, уплаченная за нерезидента:
- относится в зачет (согласно статье 400 НК РК);
- отражается в приложении 300.05 к декларации по форме 300.00.
Таким образом, роялти — это важный инструмент вознаграждения правообладателей, но он также сопровождается сложными налоговыми обязательствами как для резидентов, так и для нерезидентов. Компании в РК, работающие с подобными выплатами, должны учитывать как внутреннее законодательство, так и международные налоговые соглашения.
