Работа с нерезидентами в Казахстане почти всегда связана с дополнительными налоговыми обязанностями. Одна из ключевых форм отчетности в таких случаях — форма 101.04 по КПН у источника выплаты. Ошибки при ее заполнении могут привести к доначислениям, штрафам и вопросам со стороны налоговых органов.
Что такое форма 101.04 в РК
Форма 101.04 — это расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с доходов нерезидента. Отчетность представляется налоговым агентом при выплате доходов иностранным юридическим лицам, если такие доходы признаются доходами из источников в Республике Казахстан.
Форма 101.04 в РК в 2026 году
С 1 января 2024 года форма 101.04 и правила ее заполнения действуют в новой редакции. Изменения утверждены приложениями 137 и 138 к приказу Министра финансов РК №39. В обновленной форме предусмотрено отражение:
- доходов нерезидента, освобожденных от налогообложения по международным договорам;
- доходов, не облагаемых налогом согласно пункту 9 статьи 645 НК РК;
- доходов, не относящихся к источникам в РК в соответствии с пунктом 2 статьи 644 НК РК.
Кто сдает форму 101.04
При выплате доходов иностранным компаниям у резидентов Казахстана может возникнуть обязанность по удержанию КПН у источника выплаты. На практике этот налог часто называют «КПН за нерезидента».
Согласно статье 645 Налогового кодекса Республики Казахстан, если нерезидент не имеет постоянного учреждения в Казахстане, налог удерживает налоговый агент — казахстанская компания, выплачивающая доход. Если деятельность нерезидента приводит к образованию постоянного учреждения в РК, тогда нерезидент уплачивает налог самостоятельно.
Какие доходы нерезидента отражаются в форме 101.04
Доходами из источников в РК признаются виды доходов, перечисленные в статье 644 НК РК.
К ним относятся:
- доходы от реализации товаров на территории Казахстана;
- доходы от выполнения работ и оказания услуг в РК;
- управленческие услуги;
- консультационные услуги;
- маркетинговые услуги;
- инжиниринговые услуги;
- аудиторские услуги;
- юридические услуги.
Причем часть услуг может облагаться налогом даже при оказании за пределами Казахстана.
Кто формирует расчет 101.04
Согласно статье 648 НК РК, форму 101.04 составляет налоговый агент. Расчет предназначен:
- для определения суммы КПН у источника выплаты;
- отражения удержанного налога;
- учета доходов, освобожденных от налогообложения по международным соглашениям.
Как заполнить форму 101.04
Перед заполнением формы необходимо определить:
- возникает ли доход из источников в РК;
- есть ли постоянное учреждение у нерезидента;
- применяется ли международная Конвенция об избежании двойного налогообложения.
Что важно учитывать при расчете КПН
В соответствии со статьей 645 НК РК доходы нерезидента, деятельность которого не образует постоянное учреждение в РК, облагаются КПН у источника выплаты без применения вычетов. При этом обязанность налогового агента считается исполненной даже в случае, если налог уплачен за счет собственных средств без фактического удержания из дохода нерезидента.
Как заполняется приложение 101.04.001
Заполнение формы начинается с приложения 101.04.001.
Какие данные указываются в приложении
Графа A
Указывается порядковый номер строки.
Графа B
Отражается месяц квартала, в котором выплачен доход нерезиденту. Если отражаются начисленные, но невыплаченные доходы за 4 квартал, графа не заполняется.
Графа C
Указывается полное наименование нерезидента.
Графа D
Проставляется код страны резидентства:
- RU,
- CN,
- GB,
- и другие.
Графа E
Указывается налоговый регистрационный номер нерезидента в стране резидентства.
Графа F
Отражается код вида дохода нерезидента из источников в РК. Например: 1020 и другие коды согласно классификатору.
Заполнение основной формы 101.04
После заполнения приложения вносится информация в основной раздел формы — «Расчетные показатели».
Строки 101.04.001 I–III
В этих строках отражаются суммы доходов нерезидента:
- начисленные;
- выплаченные за каждый месяц квартала.
Данные переносятся из приложения 101.04.001. Основанием служат итоговые показатели графы H приложения.
Строка 101.04.001 IV
В строке отражается итоговая сумма доходов за налоговый период. Показатель рассчитывается как сумма:
- строки I,
- строки II,
- строки III.
Пример заполнения формы 101.04
При заполнении расчета необходимо руководствоваться:
- Правилами составления налоговой отчетности;
- приказом Министра финансов РК №39 от 20.01.2020;
- последующими изменениями и дополнениями.
Форма включает:
- основной расчет;
- приложение 101.04 для детализации налоговых обязательств.
Сроки сдачи формы 101.04
Сроки представления расчета установлены статьей 648 НК РК.
За 1, 2 и 3 кварталы
Форма подается: не позднее 15 числа второго месяца после окончания квартала.
За 4 квартал
Отчетность за 4 квартал представляется: не позднее 31 марта следующего года. В этот расчет также включаются начисленные, но невыплаченные доходы нерезидентов, отнесенные на вычеты. Например, форму 101.04 за 4 квартал 2026 года необходимо сдать до 31 марта 2027 года.
Налоговый регистр по форме 101.04
Отдельная форма налогового регистра законодательством не утверждена. Согласно статье 215 НК РК налогоплательщик вправе разработать регистр самостоятельно. Главное условие — наличие информации, подтверждающей:
- расчет налога,
- удержание КПН,
- отражение доходов нерезидента.
КБК для оплаты КПН у источника выплаты
Код бюджетной классификации зависит от категории налогоплательщика.
Используются следующие КБК:
- 101105 — КПН организаций нефтяного сектора;
- 101110 — КПН субъектов крупного предпринимательства;
- 101111 — КПН остальных юридических лиц.
Должно ли крестьянское хозяйство сдавать форму 101.04
Да, обязано, если получает услуги от нерезидента, доход которого признается доходом из источников в РК.
Пример с услугами нерезидента
Крестьянское хозяйство получило услуги от ИП из РФ по обработке копыт крупного рогатого скота.
Поскольку:
- услуги оказаны на территории РК;
- доход нерезидента возникает из источников в Казахстане,
у КХ возникает обязанность:
- исчислить КПН у источника выплаты;
- удержать налог по ставке 20% согласно статье 646 НК РК;
- представить форму 101.04.
Когда можно применить освобождение по Конвенции
Если нерезидент предоставляет:
- сертификат резидентства;
- документы, подтверждающие уплату налога в своей стране,
налоговый агент вправе применить положения международной Конвенции об избежании двойного налогообложения. Но даже в этом случае форма 101.04 все равно подается.
Типичные ошибки при сдаче формы 101.04
На практике компании чаще всего допускают следующие ошибки:
- не отражают доходы нерезидента при отсутствии удержания налога;
- неправильно определяют источник дохода;
- не применяют или неверно применяют международные конвенции;
- указывают некорректный код дохода;
- забывают отразить начисленные, но невыплаченные суммы за 4 квартал.
Такие ошибки могут привести к штрафам и налоговым доначислениям.
Заключение
Форма 101.04 — одна из ключевых отчетностей при работе с нерезидентами в Казахстане. Для корректного заполнения важно правильно определить:
- источник дохода;
- наличие постоянного учреждения;
- необходимость удержания КПН;
- возможность применения международных соглашений.
Особое внимание стоит уделять заполнению приложения 101.04.001, срокам подачи отчетности и документальному подтверждению налоговых льгот.
