Компании в Казахстане регулярно привлекают физических лиц для выполнения разовых работ или оказания услуг без оформления в штат. В таких случаях чаще всего используется договор гражданско-правового характера (ГПХ). Этот инструмент позволяет законно сотрудничать с исполнителями вне трудовых отношений, однако требует правильного оформления и учета налоговых обязательств. В 2026 году для заказчиков и исполнителей продолжают действовать обновленные правила по налогообложению доходов по договорам ГПХ, а также меняется порядок применения налоговых вычетов и расчета отдельных социальных платежей.
Что такое договор ГПХ в Казахстане
Договор гражданско-правового характера — это соглашение между заказчиком и физическим лицом, по которому исполнитель обязуется выполнить определенную работу или оказать услугу за вознаграждение.
Правовое регулирование осуществляется на основании Гражданского кодекса Республики Казахстан.
В отличие от трудового договора, исполнитель по ГПХ в Казахстане не становится работником компании. Он самостоятельно организует процесс выполнения работ, не подчиняется внутреннему трудовому распорядку и отвечает перед заказчиком за конечный результат, а не за сам процесс работы.
На практике договоры ГПХ используются для самых разных задач:
- разработки программного обеспечения;
- бухгалтерского сопровождения;
- маркетинговых исследований;
- дизайнерских услуг;
- ремонта помещений;
- строительных работ;
- организации мероприятий;
- консультационных услуг.
В большинстве случаев физическому лицу не требуется регистрировать ИП, если деятельность осуществляется в рамках заключенного договора ГПХ.
Какие договоры относятся к ГПХ
Под понятием ГПХ обычно понимают несколько видов гражданско-правовых договоров.
Договор подряда
Согласно нормам Гражданского кодекса РК, подрядчик обязуется выполнить определенную работу и передать ее результат заказчику в установленный срок. Как правило, исполнитель использует собственные материалы, оборудование и инструменты, если иное не предусмотрено соглашением сторон.
Чаще всего договор подряда применяется в сферах:
- строительство;
- ремонт;
- проектирование;
- производство отдельных изделий;
- оказание бытовых услуг.
Договор возмездного оказания услуг
Используется в случаях, когда результатом сотрудничества является не материальный объект, а услуга. Например:
- юридическое сопровождение;
- бухгалтерские услуги;
- консультации;
- обучение;
- маркетинг;
- IT-поддержка.
Агентский договор
По такому договору агент действует в интересах заказчика за вознаграждение и совершает определенные юридические или фактические действия. Агентские договоры широко используются в сфере продаж, поиска клиентов и посреднических услуг.
Особенности оформления договора ГПХ
Законодательство не устанавливает ограничений по сроку действия договора ГПХ. Стороны самостоятельно определяют период сотрудничества. При этом в документе рекомендуется обязательно указать:
- дату начала работ;
- дату завершения работ;
- перечень услуг или работ;
- стоимость;
- порядок оплаты;
- ответственность сторон;
- условия приемки результата.
Если работы выполняются поэтапно, в договоре можно предусмотреть промежуточные результаты и отдельные акты приемки. Основанием для окончательного расчета обычно выступает акт выполненных работ или оказанных услуг. Именно этот документ подтверждает исполнение обязательств и позволяет заказчику начислить вознаграждение исполнителю.
Какие налоги удерживаются по договору ГПХ в Казахстане в 2026 году
Несмотря на то что исполнитель не является работником компании, заказчик остается налоговым агентом и обязан удерживать ряд обязательных платежей. В 2026 году с доходов физического лица по договору ГПХ удерживаются:
- индивидуальный подоходный налог (ИПН);
- обязательные пенсионные взносы (ОПВ);
- взносы на обязательное социальное медицинское страхование (ВОСМС);
- социальные отчисления.
Индивидуальный подоходный налог
Порядок расчета ИПН регулируется Налоговым кодексом РК, в том числе ст. 401 и ст. 403 НК РК. С 2026 года физические лица вправе применять несколько видов налоговых вычетов:
- базовый вычет;
- вычет по социальным платежам;
- социальные налоговые вычеты.
Вычеты могут предоставляться как через налогового агента, так и самостоятельно при подаче налоговой отчетности. Базовый налоговый вычет составляет 30 МРП за каждый месяц и применяется в пределах годового лимита 360 МРП.
Обязательные пенсионные взносы
С доходов по договорам ГПХ удерживаются ОПВ по ставке 10%. При расчете действует ограничение: доход для исчисления взносов не может превышать 50-кратный размер минимальной заработной платы.
Взносы на ОСМС
Взносы на обязательное медицинское страхование удерживаются по ставке 2%. При этом для расчета применяется ограничение — не более 20 МЗП в месяц. Порядок установлен Законом РК «Об обязательном социальном медицинском страховании».
Социальные отчисления
Социальные отчисления рассчитываются по ставке 5% с учетом уменьшения дохода на сумму обязательных пенсионных взносов. Важно учитывать, что с 1 января 2026 года отменен минимальный предел для расчета социальных отчислений по договорам ГПХ.
Изменения внесены Приказом Министра труда и социальной защиты населения РК № 299 от 30.09.2025 года.
Какие платежи не начисляются по ГПХ
Доходы по договорам гражданско-правового характера не относятся к заработной плате. Поэтому на такие выплаты не начисляются:
- социальный налог;
- обязательные пенсионные взносы работодателя (ОПВР);
- отчисления работодателя на ОСМС.
Для заказчиков это одно из главных преимуществ сотрудничества по ГПХ.
Особенности налогообложения пенсионеров
Если исполнитель получает пенсионные выплаты по возрасту, удерживать некоторые платежи не требуется. В частности, с доходов пенсионеров по договору ГПХ не удерживаются:
- обязательные пенсионные взносы;
- взносы на ОСМС.
Договор ГПХ с нерезидентом
При привлечении иностранного гражданина необходимо учитывать его налоговый статус. Согласно ст. 225 Налогового кодекса РК нерезидентом признается лицо, которое не соответствует критериям налогового резидентства Республики Казахстан. Если вознаграждение выплачивается в иностранной валюте, сумма дохода для целей налогообложения пересчитывается в тенге по официальному курсу Национального банка на дату выплаты.
Когда удерживаются ОПВ с доходов нерезидентов
Пенсионные взносы удерживаются, если исполнитель:
- является гражданином государств ЕАЭС (Армения, Беларусь, Кыргызстан, Россия);
- имеет вид на жительство в Казахстане и постоянно проживает на территории РК.
Основания предусмотрены Социальным кодексом РК и международными соглашениями в рамках ЕАЭС
Чем договор ГПХ в Казахстане отличается от трудового договора
На практике именно неправильное оформление договорных отношений становится причиной претензий со стороны контролирующих органов. Главное отличие заключается в предмете договора. По трудовому договору работодатель приобретает труд работника, а по ГПХ — конкретный результат работы или услуги.
Признаки трудовых отношений:
- подчинение внутреннему распорядку;
- работа по графику работодателя;
- постоянное рабочее место;
- регулярная выплата заработной платы;
- предоставление отпусков и социальных гарантий;
- контроль процесса работы.
Признаки договора ГПХ:
- самостоятельность исполнителя;
- отсутствие штатной должности;
- оплата за результат;
- работа по заранее определенному объему задач;
- отсутствие трудовых гарантий.
Если фактически человек работает как штатный сотрудник, но оформлен по ГПХ, договор может быть переквалифицирован в трудовой.
Недостатки договора ГПХ для заказчика
Несмотря на налоговые преимущества, у такого формата сотрудничества есть и ограничения. Во-первых, заказчик не может полностью контролировать исполнителя так же, как сотрудника по трудовому договору.
Во-вторых, любые дополнительные работы, которые не были предусмотрены первоначальным соглашением, придется оплачивать отдельно.
В-третьих, законодательство не позволяет заключать с исполнителем по ГПХ договор о полной материальной ответственности, поскольку такая возможность предусмотрена только для работников, состоящих в трудовых отношениях. Кроме того, исполнитель вправе самостоятельно определять способы выполнения работы, если иное прямо не закреплено в договоре.
Заключение
Договор ГПХ остается востребованным инструментом для бизнеса в Казахстане в 2026 году. Он позволяет привлекать специалистов для выполнения конкретных задач без оформления трудовых отношений и снижает нагрузку по отдельным социальным платежам.
Однако использовать такой формат следует осторожно. Если отношения фактически соответствуют признакам трудового договора, существует риск их переквалификации со всеми вытекающими налоговыми и кадровыми последствиями.
Перед заключением договора важно правильно определить характер сотрудничества, подробно прописать условия выполнения работ и учитывать действующие требования Налогового кодекса РК, Социального кодекса и Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании». Такой подход поможет избежать споров с исполнителями и вопросов со стороны контролирующих органов.
